Порядок проведения валютных операций в банках

Право на проведение банковских операций в иностранной валюте имеют коммерческие банки, получившие специальную лицензию Национального банка Таджикистана. Филиалы коммерческих банков имеют право на проведение валютных операций по разрешению своего Головного офиса банка, владеющего соответствующей лицензией Национального банка Таджикистана. Обычно Головные банки предоставляют своим филиалам полномочия на ведение всех указанных в лицензии Национального банка Таджикистана валютных операций, кроме разрешения на самостоятельное открытие корреспондентских счетов в иностранных банках или для иностранных банков.

ОАО «Банк» в соответствии с лицензией Национального банка Таджикистана имеет право на проведение любых разрешенных законодательством Республики Таджикистан банковских операций в иностранной валюте:

  • Прием депозитов в иностранной валюте;
  • Выдача кредитов в иностранной валюте;
  • Проведение клиентских расчетов в иностранной валюте;
  • Открытие и ведение корреспондентских счетов банка в иностранных банках;
  • Прием и выплата денежных переводов в иностранной валюте;
  • Проведение валютно-обменных операций;
  • Купля-продажа акций и других ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, в том числе эмитированная самим банком.

Для этих целей, в Плане счетов бухгалтерского учета для коммерческих банков в разделах «Активы», «Пассивы» и «Капитал», а также в разделе для учета счетов непредвиденных обстоятельств, выделены отдельные счета для отражения на них операций по итогам валютных отношений и остатков денежных средств в иностранной валюте.

В соответствии с требованиями статьи 43 действующего Налогового кодекса Республики Таджикистан, доходы и расходы в иностранной валюте подлежат пересчету в национальную валюту Республики Таджикистан по официальному учетному курсу валют, устанавливаемому Национальным банком Таджикистана и действующему на момент совершения соответствующей операции. Поэтому, в разделе «Доходы» и «Расходы» Плана счетов не предусмотрено балансовых счетов для учета операций в иностранной валюте.

В Республике Таджикистан принят Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в соответствии с которым, уполномоченные банки (следует понимать имеющие лицензию Национального банка Таджикистана на право проведения операций с иностранной валютой) являются Агентами валютного контроля. Это накладывает на банки обязательство по установлению контроля (в строго регламентированных рамках) за правомерностью использования клиентами банка иностранной валюты в расчетах. За выполнением этих функций осуществляют надзор Органы валютного контроля, которыми в соответствии с действующим валютным законодательством являются Национальный банк Таджикистана, а также Налоговый и Таможенный департаменты Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан.

По сути, легально иностранная валюта у физических и юридических лиц может появиться только по трем каналам:

  • При реализации резидентами Республики Таджикистан товаров (работ, услуг) за пределами Республики Таджикистан;
  • При задекларированном завозе иностранной валюты резидентами и нерезидентами Республики Таджикистан в Республику Таджикистан;
  • При покупке за сомони резидентами и нерезидентами Республики Таджикистан иностранной валюты в банках и валютно-обменных пунктах Таджикистана.

Для учета остатков денежных средств клиентов в иностранной валюте и проводимых ими валютных операций, на балансе банка подлежат открытию клиентские банковские счета, называемые валютными счетами. Они бывают депозитными – если на них отражены денежные средства в инвалюте, принадлежащие клиенту банка, или ссудные – если на них отражены денежные средства в инвалюте, предоставленные клиенту в долг и т.д.

Валютными счетами могут быть и внутрибанковские счета: кассовые – для учета денежной наличности в иностранной валюте, корреспондентские – для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте, размещенные в других банках до востребования, переводные – для учета денежных средств поступившие в иностранной валюте и подлежащие выплате переводополучателям без открытия для них именных депозитных счетов и т.д.

Для обеспечения приходно-расходных валютных операций, коммерческие банки открывают корреспондентские счета в соответствующих иностранных валютах в зарубежных банках, используемых для хранения валютных денежных средств банка и его клиентов, а также осуществляют пополнение своих денежных хранилищ необходимым количеством денежных знаков иностранных государств.

Особенностью валютных счетов является то, что остатки и обороты денежных средств в иностранной валюте на этих счетах подлежат отражению как в номинале валюты (например,  в долларах США, ЕВРО или российских рублях), так в эквиваленте в сомони и дирамах по учетному курсу, установленному Национальным банком Таджикистана.

Национальный банк Таджикистана регулярно (ежедневно) официально объявляет об установленных учетных курсах валют. В случаях, когда учетный курс изменяется (увеличивается или уменьшается) по отношению к национальной валюте – сомони, в главной бухгалтерской книге банка в обязательном порядке пересчитывается эквивалент всех валютных счетов. Эта процедура называется переоценкой остатков валютных счетов баланса банка и в АБС «RS-Bank» производится автоматически, после внесения со стороны главного бухгалтера банка дополнений в справочник учетных курсов валют. В случаях, когда активная и пассивная часть валютного баланса банка сбалансирована (то есть имеется закрытая валютная позиция – определение было дано на семинарском занятии № 4), то соответственно актив и пассив баланса пересчитывается на одну и ту же сумму – и баланс сохраняется. При наличии открытой валютной позиции, то есть когда равенства между активной и пассивной частями баланса в какой-либо валюте не имеется, по итогам переоценки изменится эквивалент остатков на валютных счетах, выраженный в национальной валюте – сомони. В этих случаях сбалансированность будет нарушена также в сводном балансе банка – в сомони, для урегулирования которого возникающая разница по итогам переоценки переносится на счет № 31507 «Резерв текущего года переоценки операций с иностранной валютой». В зависимости от возникшей разницы, подлежащей урегулированию, должен быть уменьшен остаток счета № 31507 (дебетоваться) или увеличен остаток счета № 31507 (кредитоваться) с программным счетом АБС «RS-Bank», используемого для переоценки валютных счетов.

Изменение учетного курса национальной валюты При превышении остаток актива баланса банка над пассивом При превышении остатка пассива баланса банка над активом
Падение курса национальной валюты КРЕДИТ ДЕБЕТ
Укрепление курса национальной валюты ДЕБЕТ КРЕДИТ

Особых отличий в схеме исполнения расчетных документов, подготовленных в национальной и иностранной валюте, равно как и в схеме проведения межбанковских расчетов по ним, не имеется. Валютный контроль банка заключается в том, чтобы удостовериться, что расчеты в иностранной валюте:

  • не проводятся между резидентами Республики Таджикистан;
  • не проводятся между плательщиком и получателем, находящихся на территории Республики Таджикистан;
  • проводятся на основании надлежащим образом оформленного контракта (договора) с зарубежным участником на поставку товаров (работ, услуг);
  • не связаны с отмыванием (легализацией) денежных средств криминального происхождения;
  • не связаны с лицом, занесенным в список международных террористов или террористических организаций.

О специфичности в проведении валютных операций можно говорить только в случаях, когда речь идет о проведении валютно-обменных операций, ибо процедуры их проведения зависят от различных факторов. В этой связи, дальнейшее изложение темы настоящего семинарского занятия посвящено описанию всевозможных разновидностей операций, связанных с обменом иностранной валюты.

Описание данного порядка приведено во внутрисистемном документе банка, утвержденном постановлением Правления ОАО «Банк» № 107 от 13 апреля 2006 года «Временный порядок учета валютных операций при оказании банковских услуг в бухгалтерских книгах ОАО «Банк». Временный характер данного документа объясняется тем, что он рассчитан для ведения учета по многовалютной модели, тогда как к концу 2006 года будет осуществлен переход на одновалютную модель учета.

Соответственно ниже, излагается порядок проведения валютно-обменных операций по многовалютной модели учета, то есть с участием в проводках транзитных балансовых счетов № 15305 и № 24606 «Операции по купле-продаже иностранной валюты».

Операции с обменом иностранной валюты могут производиться двумя способами:

  1. путем купли-продажи иностранной валюты через обменные пункты или посредством участия на межбанковском валютном рынке;
  2. путем преобразования денежных средств, имеющихся на банковском счете клиента банка с одного вида валюты на другой.

К первому способу обмена иностранной валюты относятся:

  • Операции по купле-продаже иностранной валюты между банком и клиентом, не имеющим счета в банке, которые подлежат проведению через пункты обмена иностранной валюты.
  • Операции по купле-продаже иностранной валюты между банками, которые подлежат проведению в соответствии с заключенными договорами на условиях «СПОТ» (межбанковская валютная операция, при которой поставка (перевод) валюты по установленному курсу происходит в тот же или на следующий день после заключения сделки).

Второй способ обмена иностранный валюты – преобразование (конвертация) денежных средств, имеющихся на банковском счете клиента банка с одного вида валюты на другой (в том числе в национальную валюту или наоборот), не является операцией по купле-продаже иностранной валюты, данный вид операции является одним из видов банковских услуг, при оказании которой с клиента взимается комиссия. Таким же способом производятся внутрисистемные сделки между операционными подразделениями ОАО «Банк».

Купля–продажа иностранной валюты, является банковской операцией, которая может производиться только посредством кредитных организаций и их учреждениями и только на валютном рынке. То есть два «небанковских лица» (физические лица или юридическое лицо) не могут произвести операцию по купле продажи иностранной валюты между собой. Они могут купить иностранную валюту в банке и его учреждениях  или продать им.

При проведении валютных операций используется различные курсы валют. Для целей учета остатков иностранной валюты используется учетный курс, устанавливаемый Национальным банком Таджикистана. Кроме того, для проведения валютных операций используются также курс покупки и курс продажи (для обменных пунктов банка), СПОТ-курс (договорной), курс обмена (для клиентов) и внутрисистемный курс (для операционных подразделений банка), устанавливаемый уполномоченными подразделениями ОАО «Банк».

Для целей организации надлежащего учета валютных операций, со стороны Департамента бухгалтерского учета и контроля в действующий План счетов бухгалтерского учета (соответствующий справочник АБС «RS-bank») введены необходимые дополнения и изменения, применимые только в ОАО «Банк». Согласно внесенным дополнениям, операционные подразделения банка ведут учет валютных операций с использованием следующих балансовых счетов:

  • Для учета операций, проводимых обменными пунктами банка:
  • № 15305 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 24606 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 53101 «Расходы по операциям с иностранной валютой – обменные пункты»
  • № 42202 «Доход от операций с иностранной валютой – обменные пункты»
  • Для учета операций, проводимых на межбанковском валютном рынке:
  • № 15305 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 24606 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 15303 «Счета покупки иностранной валюты на условиях СПОТ»
  • № 24604 «Счета продажи иностранной валюты на условиях СПОТ»
  • № 53105 «Расходы от операций СПОТ – межбанковский рынок»
  • № 42206 «Доход от операций с иностранной валютой – межбанковский рынок»
  • Для учета операций, проводимых по счетам клиентов банка:
  • № 15305 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 24606 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 53109 «Расходы по операциям с иностранной валютой – клиенты банка»
  • № 40404 «Комиссионный доход от обслуживания депозитных счетов»
  • Для учета операций, проводимых между операционными подразделениями ОАО «Банк»:
  • № 15305 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 24606 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»
  • № 53107 «Расходы по операциям с инвалютой – внутрисистемный обмен»
  • № 42208 «Доход от операций с инвалютой – внутрисистемный обмен»

В зависимости от объема проводимых валютных операций и количества субъектов, участвующих в их проведении (обменные пункты, банки, клиенты, операционные подразделения банка) возможно открытие на балансе банка сводных или отдельных лицевых счетов на каждом из вышеприведенных балансовых счетов.

В последующих разделах, на конкретных примерах приведено описание бухгалтерских проводок, необходимых к осуществлению при проведении соответствующей валютной операции.

Комментарии