МНОГОВАЛЮТНАЯ И ОДНОВАЛЮТНАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В Главной бухгалтерской книге банка лицевые счета могут открываться в любой валюте, введенной в справочник АБС «RS-Bank». В то же время, проведение бухгалтерских проводок по этим лицевым счетам, с учетом инструктивных указаний Национального банка страны, допустимо только в том случае, когда в данный справочник введены также учетные курсы соответствующих иностранных валют по отношению к национальной валюте Республики – сом.

Учетные (официальные) курсы валют регулярно устанавливаются Национальным банком и доводятся до операционных подразделений Банка со стороны Головного офиса ОАО «Банк» (как правило, для обеспечения оперативности – по электронной почте).

Таким образом, остатки и обороты по валютным лицевым счетам в АБС «RS-Bank» одновременно фиксируются как в номинале иностранной валюты, так и в эквиваленте – в национальной валюте.

Например:   по лицевому счету клиента банка № 20206.840.0.1403.00.14400 числится остаток счета в сумме 100 долларов США. Учетный курс в этот день составляет: 1 доллар США = 3,2146 сомони. В этом случае эквивалент 100 долларов США в лицевом счете клиента будет выражен как 321 сомони 46 дирам (100 х 3,2146).

В случае изменения курсов валют и внесения их в соответствующий справочник АБС «RS-Bank», остатки всех валютных счетов Главной бухгалтерской книги Банка, выраженные в эквиваленте национальной валюты, будет автоматически пересчитаны.

В настоящее время в АБС «RS-Bank» используется многовалютная модель организации бухгалтерского учета. Это означает, то, что при проведении бухгалтерских проводок между собой могут корреспондироваться только лицевые счета, открытые в одной валюте. Это позволяет достигать баланс, как в номинале каждой валюты, так и в целом по всем видам валют, выраженным в национальной валюте.

В случаях же, когда по заявке клиента (или пожелания самого банка) необходимо провести конверсию (преобразование, обмен) одной валюты на другую, в АБС «RS-Bank» используются промежуточные счета – № 15305 и № 24606, имеющие одинаковое название «Операции по купле-продаже иностранной валюты». Для более ясного понимания многовалютной системы организации бухгалтерского учета, рассмотрим следующий пример.

Например:   Клиент, имеющий на своем валютном счете № 20206.840.0.1403.00.14400 100 долларов США, подал заявку в банк для их обмена на национальную валюту, в виду необходимости перевода 300 сомони в бюджет в качестве налога на прибыль.

Для исполнения заявки клиента во многовалютной АБС «RS-Bank» (с учетом принятого в ОАО «Банк» «Временного порядка учета валютных операций при оказании банковских услуг», утвержденного постановлением Правления Банка от 13 апреля 2006 года № 107)  подлежат проведению следующие бухгалтерские проводки:

  • По результатам обмена 100 долларов США и расходования 325 сомони подлежат проведению четыре бухгалтерские проводки:
§  для учета полученных со счета клиента 100 долларов США:
ДЕБЕТ 20206.840 «Депозиты до востребования – иностранная валюта» 100=00 USD 321=46 TJS
КРЕДИТ 24606.840 «Операции по купле-продаже иностранной валюты»

 

§  для учета 321,46 сомони (части из затраченных 325 сомони при обмене 100 долларов США – c применением учетного курса валют НБТ [3,2146 х 100 USD]:
ДЕБЕТ 15305.972 «Операции по купле-продаже иностранной валюты» 321=46 TJS 321=46 TJS
КРЕДИТ 20202.972 «Депозиты до востребования – национальная валюта»
§  для учета 3,54 сомони (части из затраченных 325 сомони при обмене 100 долларов США – на сумму превышения обменного курса АИБ над учетным курсом валют НБТ [(3,25 – 3,2146) х 100 USD]:
ДЕБЕТ 53109.972 «Расходы по операциям в иностранной валюте – клиенты банка» 3=54 TJS 3=54 TJS
КРЕДИТ 20202.972 «Депозиты до востребования – национальная валюта»

 

§  для учета 2 сомони в виде причитающихся комиссионных за предоставленную банковскую услугу по обмену (с учетом имеющейся разницы между курсом обмена и курсом покупки [(3,25 – 3,23) х 100 USD]:

 

ДЕБЕТ 20202.972 «Депозиты до востребования – национальная валюта» 2=00 TJS 2=00 TJS
КРЕДИТ 40404.972 «Комиссионный доход от обслуживания депозитных счетов»

Как можно заметить в данном примере, в каждой бухгалтерской проводке корреспондирующие счета имеют одинаковый код валюты.

С переходом на одновалютную модель организации бухгалтерского учета будет перенастроена АБС «RS-Bank», в результате чего появится возможность непосредственно корреспондировать между собой лицевые счета, открытые в различных валютах.

Для исполнения вышеприведенной заявки клиента в одновалютной АБС «RS-Bank»  подлежат проведению следующие бухгалтерские проводки:

  • По результатам обмена 100 долларов США и расходования 325 сомони подлежат проведению три бухгалтерские проводки:
§  для исполнения заявки клиента:
ДЕБЕТ 20206.840 «Депозиты до востребования – иностранная валюта» 100=00 USD 321=46 TJS
КРЕДИТ 20202.972 «Депозиты до востребования – национальная валюта»

 

§  для зачисления на счет клиента дохода в сумме 3,54 сомони, в виду превышения обменного курса АИБ над учетным курсом валют НБТ [(3,25 – 3,2146) х 100 USD]:
ДЕБЕТ 53109.972 «Расходы по операциям в иностранной валюте – клиенты банка» 3=54 TJS 3=54 TJS
КРЕДИТ 20202.972 «Депозиты до востребования – национальная валюта»

 

§  для списания 2 сомони в виде причитающихся комиссионных за предоставленную банковскую услугу по обмену (с учетом имеющейся разницы между курсом обмена и курсом покупки [(3,25 – 3,23) х 100 USD]:
ДЕБЕТ 20202.972 «Депозиты до востребования – национальная валюта» 2=00 TJS 2=00 TJS
КРЕДИТ 40404.972 «Комиссионный доход от обслуживания депозитных счетов»

Как можно заметить в данном примере, при ведении учета по одновалютной модели, необходимость в использовании промежуточных счетов отпадает, а количество бухгалтерских проводок, связанных с обменом валюты, сокращается на одну.

При построении учета по одновалютной модели, будет достигаться сбалансированность только в консолидированном (сводном) балансе операционного подразделения Банка, то есть в балансе, выраженном в национальной валюте. Сбалансированность валютных частей баланса в АБС «RS-Bank» будет достигаться только с использованием (вне Плана счетов) программного счета ОВП – Открытой Валютной Позиции.

Валютная позиция – балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства в иностранной валюте.

Открытая валютная позиция – разница сумм требований и обязательств банка в отдельных иностранных валютах, создающих риск потерь (убытков) при неблагоприятных изменениях валютных курсов.

Короткая открытая валютная позиция – открытая валютная позиция в отдельной иностранной валюте, пассивы и внебалансовые обязательства в которой количественно превышают активы и внебалансовые требования в этой иностранной валюте.

Длинная открытая валютная позиция – открытая валютная позиция в отдельной иностранной валюте, активы и внебалансовые требования в которой количественно превышают пассивы и внебалансовые обязательства в этой иностранной валюте.

Закрытая валютная позиция – валютная позиция, активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в которой количественно совпадают.

Со стороны Национального банка  установлены лимиты открытых валютных позиций, в виде нормативов количественных ограничений суммарных открытых валютных позиций и собственных средств (капитала) Банка.

Счет ОВП в АБС «RS-Bank» – лицевой счет, предназначенный для учета валютной позиции в определенной иностранной валюте. Счет является активно-пассивным. Нулевой остаток на счете свидетельствует о закрытой валютной позиции. Пассивный остаток по счету ОВП является эквивалентом длинной открытой валютной позиции, а активный остаток – эквивалентом короткой валютной позиции. Схематично это можно выразить следующим образом:

Счет ОВП

АКТИВ

Уменьшение активов в иностранной валюте (при продаже иностранной валюты)ПАССИВ

Увеличение активов в иностранной валюте (при покупке иностранной валюты)АКТИВНОЕ САЛЬДО

Короткая открытая валютная позицияПАССИВНОЕ САЛЬДО

Длинная открытая валютная позиция

Комментарии